19.04.2022 О направлении порядка расчета сумм уплаченных налогов для целей применения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ

Уважаемый налогоплательщик!

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» расширен перечень оснований применения заявительного порядка возмещения НДС, установленный статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

В соответствии с положениями подпункта 8 пункта 2 статьи и пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса при представлении налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2022 – 2023 годов (начиная с I квартала 2022 года) с суммой налога, заявленного к возмещению, Вы вправе в течение 5 дней после представления декларации направить в налоговый орган заявление по рекомендованной форме о применении заявительного порядка возмещения налога (далее – Заявление) в пределах сумм налогов, уплаченных в бюджет Российской Федерации в календарном году, предшествующему году представления такого Заявления.

Порядок расчета сумм уплаченных налогов для целей применения нового заявительного порядка возмещения НДС направлен ФНС России по системе налоговых органов письмом от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@.

Так, совокупная сумма уплаченных налогов и страховых взносов (далее – Налоги и взносы) может быть рассчитана по формуле:

Σ =П +З -В

где:

Σ – совокупная сумма уплаченных Налогов и взносов, руб.;

П – поступления денежных средств в уплату Налогов и взносов, руб.;

З – суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1, 203, 203.1 Кодекса, в счет уплаты Налогов и взносов, руб.;

В – излишне уплаченные и излишне взысканные Налоги и взносы, в отношении которых приняты решения о возврате в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Кодекса, рублей.

Отмечаем, что в соответствии с пунктом 2.2 статьи 176.1 Кодекса суммы налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации, а также в качестве налогового агента в расчете совокупной суммы уплаченных Налогов и взносов не участвуют.

Определение величин каждой составляющей приведенной выше формулы за соответствующий период осуществляется в следующем порядке:

• величина П – суммирование данных по полю «Кредит» с учетом вида платежа «налог» выписки операций по расчету с бюджетом (КНД 1166107)
• по Налогам и взносам по операции «уплачено» по кодам бюджетной классификации согласно Приложению № 1 сообщения;

Форма выписки операций по расчету с бюджетом (КНД 1166107) утверждена Приказом ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (далее – Приказ).

Сформировать и направить запрос на предоставление выписки операций по расчету с бюджетом (КНД 1166107) возможно посредством электронных сервисов «Личный кабинет индивидуального предпринимателя», «Личный кабинет юридического лица», или по телекоммуникационным каналам связи.

Если Заявление подано в налоговый орган в 2022 году, то для указанного расчета необходимо сформировать выписку операций по расчету с бюджетом (КНД 1166107) за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, если заявление подано в налоговый орган в 2023 году, то для указанного расчета необходимо сформировать выписку операций по расчету с бюджетом (КНД 1166107) за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 и т.д.

Пример обработки выписки операций по расчету с бюджетом (КНД 1166107) для целей пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса приведен в Приложении № 2 сообщения.

величина З – формируется из решений о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (КНД 1165165) (далее – Решение о зачете), в которых по разделу «Налоговым органом установлено» отражены сведения о наличии суммы подлежащего возмещению налога (сбора), образовавшейся в результате возмещения НДС (ст. 176 НК РФ) или НДС (ст. 176.1 НК РФ), или акциза (ст. 203 НК РФ), или акциза (ст. 203.1 НК РФ), путем суммирования полей «сумма»;

Если Заявление подано в налоговый орган в 2022 году, то для указанного расчета необходимо учитывать Решения о зачете, дата вынесения которых приходится на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, если заявление подано в налоговый орган в 2023 году, то для указанного расчета необходимо учитывать Решения о зачете, дата вынесения которых приходится на период с 01.01.2022 по 31.12.2022 и т.д.

величина В – формируется из решений о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (КНД 1165166) (далее – Решение о возврате), в которых по разделу «Налоговым органом установлено» отражены сведения о наличии суммы излишне уплаченного или взысканного налога, страховых взносов, образовавшейся в результате излишней уплаты (ст. 78 НК РФ) или излишнего взыскания (ст. 79 НК РФ), путем суммирования полей «Подлежит возврату сумма».

Если Заявление подано в налоговый орган в 2022 году, то для указанного расчета необходимо учитывать Решения о возврате, дата вынесения которых приходится на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, если заявление подано в налоговый орган в 2023 году, то для указанного расчета необходимо учитывать Решения о возврате, дата вынесения которых приходится на период с 01.01.2022 по 31.12.2022 и т.д.

Возможные алгоритмы расчета значения величины Σ за 2021 календарный год:

• в случае отсутствия за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 зачетов сумм НДС и акцизов в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1, 203, 203.1 Кодекса, а также возвратов на расчетные счета сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 Кодекса, учитывается только составляющая П, рассчитываемая по выписке операций по расчету с бюджетом (Пример приведен в Приложении № 3 сообщения);
• в случае проведения за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 зачетов сумм НДС и акцизов в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1, 203, 203.1 Кодекса, и (или) возвратов на расчетные счета сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 Кодекса, вместе с составляющей П, необходимо учитывать значения по показателям З и (или) В соответственно (Пример приведен в Приложении № 4 сообщения).